L’amortissement est destiné à étaler la charge d’un investissement (appelé comptablement immobilisation) en fonction des avantages économiques futurs attendu par cet investissement.
Une immobilisation est un investissement destiné à rester durablement dans la structure juridique. Par exemple, un véhicule acheté par une société sera utilisé plusieurs années au sein de cette société. Ce véhicule perdra cependant de la valeur car la vétusté imposera à l’entreprise de le revendre moins cher qu’elle l’a acheté.
Pour constater cette perte de valeur et par respect du principe comptable de l’image fidèle d’une entreprise, la société propriétaire devra constater chaque année la perte de la valeur du bien au travers d’une charge qui aura pour conséquence de diminuer le bénéfice de l’entreprise.
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D’un point de vue financier, la dépense est réalisée lors de l’achat, c'est-à-dire que le bien est payé en totalité lors de l’acquisition alors que la charge correspondante est répartie sur plusieurs années. Il y a donc une sortie de trésorerie qui ne correspondra pas à une charge comptable la première année. Les années suivantes, une charge liée à l’investissement (qui aura été payé les années précédentes) sera comptabilisée pour constater la perte de la valeur de l’immobilisation (ou investissement).
Un matériel industriel est acheté le 1er janvier 2010 10 000 euros HT, l’entreprise en attend des avantages économiques pour une durée de 5 ans. L’exercice comptable correspond à l’année civile (clôture des comptes au 31/12)Année 2010 : Sortie de trésorerie de 10 000 HT (la tva étant déductible, elle est imputée sur la tva collectée à condition que l’entreprise soit redevable de la TVA, sinon la base d’amortissement sera faite sur le montant TTC)Amortissement calculé pour les années de 2010 à 2014 : 10 000/5= 2 000.En 2010, l’entreprise aura décaissé 10 000 euros HT mais n’aura qu’une charge comptable de 2 000 euros. Au 31/12/2010, ce bien aura donc une valeur comptable de 10 000 – 2 000= 8 000 euros, il s’agit de la valeur nette comptable, ce bien ayant été utilisé pendant un an par l’entreprise, il n’a donc plus la même valeur qu’à sa date d’achat.
Notre exemple de calcul d’amortissement a été fait selon la méthode de l’amortissement linéaire, ce qui veut dire que la perte de valeur (ou la charge comptable) est lissée de manière linéaire (le même montant tous les ans).
Il existe une autre méthode d’amortissement comptable appelée amortissement dégressif qui a pour objectif de constater une perte de la valeur de l’investissement plus importante les premières années. Ce type d’amortissement est utilisé lorsque la technologie du bien connait des avancées technologiques rapides (exemple: La technologie des ordinateurs évolue à vitesse grand V, chaque année des ordinateurs encore plus performant que les années précédentes sont mis sur le marché).
L’amortissement fiscal peut parfois être en contradiction avec l’amortissement comptable, la charge admise fiscalement pour calculer l’impôt sur les sociétés ou sur le revenu peut parfois ne pas être la même que la charge comptable, il faut donc procéder à une correction de l’amortissement comptable, soit au travers d’une écriture comptable (amortissement dérogatoire), soit au travers d’une correction extracomptable.
